Iva ad esigibilità differita

Il riferimento normativo è rappresentato dal c.5 art.6 DPR 633/72 nel quale si afferma che: “per le cessioni di  beni  e  le  prestazioni  di  servizi  …. fatte allo Stato, agli organi dello Stato ancorché  dotati  di  personalità giuridica,  agli  enti  pubblici  territoriali  e  ai  consorzi  tra   essi costituiti …. alle camere  di  commercio,  industria,  artigianato  e  agricoltura,  agli istituti universitari, alle unità sanitarie locali, agli enti  ospedalieri, agli  enti  pubblici  di  ricovero  e  cura  aventi  prevalente   carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a  quelli  di previdenza, l'imposta diviene esigibile all'atto del pagamento dei relativi corrispettivi, salva la facoltà di  applicare  le  disposizioni  del  primo periodo” (esigibilità ricondotta al  momento  in  cui  le  operazioni  si   considerano effettuate).

Ne deriva quindi che ogni volta che un imprenditore agisca nell’ambito della sua attività verso un ente dello Stato, come sopra individuato, occorre separare il momento dell’effettuazione della operazione dal momento della esigibilità dell’imposta (momenti che normalmente coincidono). E’ anche chiaro, dall’ultimo inciso dell’articolo richiamato, che all’imprenditore resta la possibilità di derogare a tale differimento e di applicare la esigibilità ordinaria. Occorre in tal caso esprimere tale volontà direttamente nella fattura emessa in relazione al bene ceduto o al servizio prestato inserendo la dizione:  “Iva  ad  esigibilità immediata”. 

Anche la stessa Amministrazione Finanziaria è intervenuta sull’argomento precisando con la circ. n. 328/97 che  ai  soggetti  che effettuano le cessioni di beni e le prestazioni  di  servizi  nei  confronti della Pubblica Amministrazione appositamente individuati dall’art. 6 del dpr 633/72 è concessa la facoltà di non avvalersi del rinvio dell’esigibilità  dell’imposta  e di trattare, quindi, le operazioni stesse alla  stregua di quelle ordinarie. 

La circolare ha aggiunto poi che in questo caso è indispensabile che il cedente/prestatore manifesti tale volontà apponendo sulla fattura l’annotazione di cui abbiamo detto permettendo in tal modo all’acquirente/committente di operare subito la detrazione dell’imposta. La circolare vieta di fatto la ordinaria esigibilità dell’imposta nei casi in cui tale indicazione non fosse riportata nel documento di fatturazione.

Fortunatamente poco tempo fa, sentenza n. 27597/2013, sull’argomento è intervenuta la Corte di Cassazione stabilendo che l’adozione del regime di esigibilità ordinaria dell’iva da parte dell’imprenditore che effettua operazioni nei confronti di soggetti pubblici, può desumersi dal suo comportamento concludente, anche se nelle fatture non è stata  riportata  la  dicitura.  

Veniamo alle scritture contabili in caso di iva differita.

Sostanzialmente la scrittura contabile si differenzia dalla registrazione di una fattura di vendita “usuale” solo per l’uso del conto “Iva sospesa su vendite” che aiuta a tenere in memoria il fatto che esiste un’iva da versare in sede di incasso fattura.
 
In termini pratici, al momento della emissione della fattura dovremo registrare la nascita del credito verso il cliente Pubblica Amministrazione, il ricavo di vendita e l’importo dell’iva a esigibilità differita:

Cliente X ente pubblico (sp)                  a                      Diversi                                                7.320,00          
                                                              a                      Ricavi di vendita (ce)                          6.000,00
                                                              a                      Iva sospesa sulle vendite (sp)            1.320,00
 
Al momento dell’incasso del corrispettivo si rileverà la chiusura del credito verso il cliente:
Banca c/c (sp)              a                      Cliente X ente pubblico (sp)                                          7.320,00
 
Avvenuto il pagamento sarà obbligatorio rendere esigibile l’imposta e rilevare tale evento come segue:
Iva sospesa sulle vendite (sp)                a          Iva a debito (sp)                                               1.320,00
 

Va ricordato nuovamente, a questo punto, che, pur se derogabile, il regime dell’iva differita è il regime naturale nei rapporti di cessione di beni o prestazione di servizi nei confronti della Pubblica Amministrazione (la ratio è sempre quella di permettere all’imprenditore di non anticipare l’iva su cessioni/prestazioni il cui pagamento avverrà a scadenze molto più lontane rispetto alla pratica commerciale) ma che esso non costituisce la “unica e prima” normativa da applicare in caso di vendita allo Stato. Relativamente a tali operazioni, di fatto, si potrà determinare l’applicazione di una delle seguenti tre discipline:

1. reverse charge, art.17 del DPR 633/72,

2. split payment, art.17-ter del DPR 633/72,

3. esigibilità differita, di cui al presente contributo.

Quindi, nel caso in cui, ci si trovi di fronte ad una cessione o prestazione verso un ente dello Stato ci dobbiamo domandare quale dei tre istituti vada applicato, in primis occorre chiedersi se l’operazione effettuata ammette l’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile, in caso contrario chiedersi se per essa risulta applicabile il meccanismo dello split payment e solo in caso contrario ricorrere all’esigibilità differita, ovvero alla sua disapplicazione per scelta.